免抵退账务处理

针对生产企业出口自产货物的增值税管理，实行“免、抵、退”税政策。该政策的账务处理流程可以分为以下几个步骤：

一、处理流程

1、计算应纳税额

计算当期应纳税额。公式为：

应纳税额=销项税额-(进项税额-免抵退不得免征和抵扣的税额)-留抵税额

其中，销项税额是指内销产品的销售产生的增值税；进项税额是指企业购进原材料等所支付的增值税；留抵税额是指上期未能抵扣完的进项税。

2、计算免抵退税额

接下来，计算免抵退税额。其公式为：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

这一步骤确保了企业能够准确地计算出可申请退还的增值税金额。

3、会计分录处理

根据不同情况进行会计分录处理：

情况一：应纳税额为正数 如果经过计算后，应纳税额仍然为正数，则需要进行如下分录：

借：应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交增值税（未交增值税）

情况二：应纳税额为负数且有留抵 当期末留抵大于免抵退时，可以全额退还，此时不做会计分录。

情况三：应纳税额为负数且留抵小于免抵 此时需要进行如下分录：

借：应收补贴款

贷：应交增值税（出口退税）

二、案例分析

假设某生产企业在2024年1月购入原材料，允许抵扣的进项税为85万元，内销产品销售收入300万元（不含增值税），而出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设该企业适用17%的增值税率和15%的出口退稅率，并且上期留抵5万元。

1、外购原材料分录： 

借：原材料5000000

借：应交增值税（进项）850000

贷：银行存款5850000

2、内销产品分录： 

借：银行存款3510000

贷：主营业务收入3000000

贷：应交增值税(销项)510000

3、计算当月出口货物不得免征和抵扣的金额： 

不得免征和抵扣金额 = 出口货物离岸价 × (17%-15%) = 2400 × (0.02) = 48万元。

4、计算当期应纳稅額： 

应纳稅額 = 销项 - （进项 + 留抵 - 不得免征）=510000 - (85 + 5 - 48) =90000。

5、实际缴纳时分录： 

借：应交增值税(未交)90000

贷：银行存款90000

通过以上步骤，可以清晰地了解“免、抵、退”政策下的账务处理流程及具体案例分析。